Бюджетна політика — в числі ключових напрямків діяльності органів влади в більшості країн. Для Росії відповідний напрям активності держави вважається особливо значущим. Справа в тому, що економіка РФ багато в чому базується на бюджетних капіталах, на діяльності державних підприємств. Ефективний розподіл відповідних доходів і витрат — найважливіший фактор підтримки стабільності національного господарства. Один з головних критеріїв якості роботи з бюджетом країни — коректна класифікація тих чи інших статей виручки або витрат державної скарбниці. Існує велика кількість підходів до того, як вона повинна здійснюватися. Багато з відповідних критеріїв зафіксовані на рівні федеральних джерел права, прийнятих російськими органами влади. Які з відповідних актів можна вважати ключовими? Наскільки помітні зміни в регулюючих положеннях даних джерел права з плином часу?

Основні категорії економічної класифікації бюджетних видатків

Економічна класифікація видатків бюджету РФ передбачає розподіл відповідних витрат по 3 основних груп: власне, витрат, надходжень фінансових активів, вибуттям відповідних активів, а також отриманням нефінансових ресурсів. У свою чергу, кожна група включає додаткові категорії. Розглянемо дану особливість докладніше.

Витрати як одна з ключових груп в рамках економічної класифікації

Почнемо з витрат як з однією з ключових груп, якими представлена економічна класифікація видатків бюджету РФ. У структурі витрат присутні додаткові підкатегорії, а саме: оплата праці та супутні нарахування, придбання сервісів, виплата боргів, безоплатні перерахування, соціальне забезпечення, інші витрати.

Що стосується першого пункту, то в його структурі, в свою чергу, присутні додаткові статті: зарплата, інші виплати, нарахування.

Щодо придбання послуг — ця підкатегорія витрат передбачає витрати на зв'язок, транспорт, комунальні послуги, оренду, сервіси по утриманню майна, інші послуги.

Що стосується виплати боргів, то тут передбачаються розрахунки за такими статтями: внутрішні зобов'язання, зовнішні борги.

Інша підкатегорія витрат — це безоплатні перерахування. Такі можуть направлятися на користь бюджетних установ, а також інших юросіб, що не відносяться до державним або муніципальним організаціям.

Безоплатні перерахування грошових коштів також можуть бути спрямовані на користь бюджетів — тих, що функціонують в РФ, в зарубіжних державах, а також тих, що прийняті на рівні міжнародних організацій.

Надходження нефінансових активів

Інша група витрат, якої представлена російська класифікація витрат бюджету, це надходження нефінансових активів. В її структурі присутні підкатегорії, які передбачають збільшення вартості основних фондів, нематеріальних активів, матеріальних запасів. Розглянемо специфіку кожного пункту докладніше.

Що стосується такої підкатегорії витрат, як збільшення вартості основних засобів, тут передбачається витрачання капіталів у зв'язку з необхідністю оплати організацією різних договорів: на купівлю об'єктів, на виконання підрядних робіт, пов'язаних з будівництвом, ремонтом, переозброєнням, модернізацією активів, що формують основні засоби. Об'єктами тут можуть виступати: будинки (житлові і нежитлові), споруди, квартири, машини, різні механізми, обладнання та інструменти, виробничий інвентар, господарські інструменти, бібліотечні фонди, медичне обладнання, ювелірні вироби, експонати, меблі, сцени і постановочне обладнання, озброєння та інша військова техніка. В структуру відповідних витрат можуть включатися витрати, пов'язані з придбанням необхідних машин і матеріалів, що використовуються в роботі підрядником.

Щодо вартості нематеріальних активів — тут передбачаються витрати, пов'язані з оплатою контрактів на придбання або створення відповідного типу об'єктів. При цьому ресурси повинні володіти документами, які підтверджують наявність у організації виключних прав на користування ними. Такими джерелами можуть бути авторські договори, патенти, свідоцтва, ліцензії.

Витрати організації також можуть бути спрямовані на збільшення показників вартості матеріальних запасів. Дана категорія витрат передбачає спрямування коштів організації на купівлю сировини або матеріалів, які призначені для одноразового використання протягом періоду більше 12 місяців. Відповідний тип витрат може встановлюватися також і щодо предметів, задіяння яких здійснюється організацією понад 12 місяців, але не класифікуються як основний засіб. Прикладами ресурсів, придбаних фірмою, можуть бути: медикаменти, м'які меблі, посуд, продукти харчування, бензин, моторне масло, різні види палива, будматеріали, канцелярія, насіння, книги та інша друкована продукція, запчастини і т. д.

Надходження фінансових активів

Наступна група витрат, якої може бути представлена класифікація видатків бюджету — надходження фінансових активів. В її структурі можуть бути присутніми підкатегорії, які передбачають витрачання грошових кошти на збільшення вартості цінних паперів, заборгованості за кредитами.

Відносно першої статті витрат — сюди включаються витрати, пов'язані з оплатою робіт, виконання яких передбачає реалізація адресних інвестиційних ініціатив — федеральних, регіональних або муніципальних.

Щодо збільшення боргу за кредитами — сюди включаються витрати, пов'язані з оформленням бюджетних позик, а також наданням фінансових коштів у борг фізичним особам та організаціям. Суб'єктами правовідносин у цьому випадку можуть також іноземні фірми і уряди інших держав. Предметом кредитних договорів може бути виконання різних гарантій.

Вибуття фінансових активів

Класифікація видатків бюджету включає також таку групу витрат, як вибуття фінансових активів. В її структурі присутні підкатегорії, які передбачають спрямування коштів на зменшення вартості цінних паперів, які не відносяться до акцій, боргів по бюджетним кредитах.

Щодо перших — тут маються на увазі надходження грошових коштів, пов'язаних з борговими вимогами РФ до закордонним партнерам. Зменшення боргу за кредитами в рамках даної статті передбачає погашення позик за рахунок бюджетних коштів, надходжень від фізичних осіб, юридичних осіб або зарубіжних партнерів.

Специфіка законодавчого регулювання економічної класифікації

Класифікація видатків бюджету може фіксуватися на законодавчому рівні. У РФ прийняті особливі джерела права, де містяться відповідні положення. Найвищою юридичної силою володіє Бюджетний кодекс РФ. Доповнювати його можуть закони або підзаконні правові акти. Багато ключові положення, з якими корелюють розглянуті нами види класифікації видатків бюджету, містяться, наприклад, в Наказі Мінфіну РФ № 65н від 1.07.2013 р.

Залежно від того, в яких цілях використовується методологія віднесення витрат до тієї чи іншої категорії, можуть використовуватися інші критерії. Може застосовуватися відомча класифікація видатків бюджету, прийнята в конкретному органі виконавчої влади РФ. Але в загальному випадку експерти рекомендують дотримуватись положень Бюджетного кодексу та правових актів, що видаються профільними міністерствами.

Доходи бюджету

Розглянувши те, яким чином здійснюється класифікація статей витрат бюджету, досліджуємо також специфіку доходів держави. Зараз такі поділяються на 2 основні групи: податкові або не мають відношення до відповідних зборів доходи, а також безвідплатні надходження. Розглянемо докладніше сутність кожної.

Податкові доходи

Класифікація витрат федерального бюджету, вивчена нами вище, передбачає поділ основних груп витрат на велику кількість підкатегорій. Та ж сама закономірність характерна і для доходів держави.

Так, що стосується групи, що включає податкові доходи, то в її структурі присутня велика кількість підкатегорій. У числі таких:

  • власне податки (на прибуток, товари, роботи, послуги, майно)
  • страхові внески в державні фонди
  • мита
  • заборгованості
  • виручка від зовнішньоекономічних активностей, від використання державного та муніципального майна
  • платежі, пов'язані з користуванням природних ресурсів
  • штрафи, санкції
  • неподаткові доходи
  • міжбюджетні перерахування.

Безоплатні надходження

Інша основна група доходів бюджету — це безоплатні надходження. Їх різновидів передбачено достатньо багато. У цьому сенсі всі зазначені нами закономірності, якими характеризується класифікація доходів і видатків бюджету, також спостерігаються.

У структурі безоплатних надходжень можуть бути присутніми перерахування: від нерезидентів, від бюджетів, від державних або муніципальних структур, недержавних організацій, від наднаціональних установ. Також в окрему підкатегорію прийнято виділяти інші безоплатні надходження, що не класифіковані як відносяться до одних з тих, що названі нами вище. До безоплатних надходжень належать доходи бюджетів, що виникли внаслідок повернення залишків субсидій, субвенцій та інших цільових транзакцій тим або іншим суб'єктом.

У російській бюджетній системі прийняті різні коди класифікації — витрат або доходів бюджету. Розглянемо їх специфіку.

Код класифікації видатків бюджету РФ представляє собою послідовність з 20 цифр. Дана структура використовується на всіх рівнях системи управління державними капіталами — федеральному, регіональному і місцевому. Так, цифри з 1 по 2 позначають головного розпорядника коштів. Коди з 4 по 5 фіксують конкретний розділ витрат, з 6 по 7 — підрозділ, 8-17 — цільову статтю, 18-20 — конкретний вид витрат.

Коди класифікації доходів

Дослідивши те, яким чином за допомогою кодів здійснюється класифікація витрат бюджетів РФ, розглянемо особливості застосування відповідної методології у відношенні доходів.

Варто звернути увагу на те, що в даному випадку коди, насамперед, класифікують бюджетну виручку за призначенням грошових коштів. Так, кодом 01 відповідає федеральний бюджет РФ, 02 — фінансовій системі суб'єкта РФ, 03 — муніципального освіти усередині міста федерального значення, 04 — міського округу, 05 — муніципального району, 06 — ПФР, 07 — ФСС, 08 — ФФОМС, 09 — територіального фонду медичного страхування, 10 — сільського поселення, 11 — міського округу з внутрішнім поділом, 12 — внутрішньоміського району, 13 — міського поселення.

Код, який класифікує бюджетну виручку, включає в себе показник, що корелює з повноваженнями органів влади, пов'язаними з установленням та адмініструванням податків та інших статей доходів системи управління державними капіталами. Якщо мова йде про виручку, яку відносять до категорії неподаткової, то, наприклад, коди 01 і 02 в цьому випадку можуть присвоюватися в кореляції з повноваженнями щодо фіксації величини платежів федеральними структурами або органами влади на рівні суб'єктів РФ.

Що стосується неподаткової виручки для кодів класифікації 03, 04, 05, 10, 11, 12, 13, у цьому випадку законодавство наказує керуватися наступними критеріями.

Що стосується обов'язкових платежів (наприклад, стягнень), то зазначені коди використовуються в кореляції з повноваженнями щодо фіксації величини платежів відповідно: внутрішньоміських муніципальних органів МО в містах федерального значення, владних структур міських округів, органів місцевого самоврядування у населених пунктах відповідного типу з міжміським поділом, муніципальних органів внутрішніх районів міст, органів місцевого самоврядування районів, муніципальних структур сільського поселення, органів самоврядування міського поселення.

Код головного адміністратора бюджетних доходів

Законодавство, в якому фіксується класифікація доходів і видатків бюджету РФ, містить положення, що відображають специфіку залучення коду головного адміністратора бюджетної виручки. Розглянемо цей аспект детальніше.

Код, про який йде мова, фіксується в законі, затверджує той чи інший рівень бюджету. Визначення відповідних значень здійснюється виходячи з повноважень конкретного відомства. Адміністратором доходу призначається орган влади, діяльність якого найкращим чином корелює з природою відповідного збору. Наприклад, якщо мова йде про платежі в ПФР, то відповідною установою призначається, власне, Пенсійний Фонд.

У деяких випадках можливе делегування повноважень федеральних органів влади на користь регіональних структур в частині реалізації відповідної функції з адміністрування податків та зборів. У свою чергу, відомства, які працюють в суб'єктах РФ, можуть поступитися частина повноважень муніципальним організаціям.

У першому випадку — якщо доходи федерального бюджету починають адмініструватися регіональним відомством, то в кодах бюджетної класифікації виручки повинні прописуватися координати головного адміністратора — тобто органу влади, чинного на рівні політичного центру. Та ж закономірність встановлена і в частині взаємодій суб'єктів РФ і муніципалітетів. Аналогічно. якщо повноваження, пов'язані з адмініструванням бюджетної виручки передаються муніципальним управлінням на рівень районів, коди повинні містити координати локального органу влади.

Функціональна класифікація витрат

Класифікація видатків державного бюджету Росії може здійснюватися за функціональним принципом. Розглянемо цей аспект детальніше.

Функціональна класифікація видатків бюджету передбачає, що відповідні витрати будуть групуватися по всіх рівнях, і в той же час фіксуватися, виходячи зі спрямованості фінансування (яке, у свою чергу, визначається виходячи із специфіки роботи конкретного органу влади або актуальних завдань, пов'язаних із соціально-політичним розвитком).

Розглянутий підхід у деяких випадках задіюється при дослідженні міжнародного досвіду в частині взаємодії державних і муніципальних структур.

Функціональна класифікація видатків бюджету може реалізовуватися в рамках різних методологій. У Росії поширена та, що передбачає розподіл показників за 4 рівнями.

Перший рівень, в межах якого здійснюється функціональна класифікація видатків бюджетів Російської Федерації, — розділи. На ньому відображається спрямованість капіталів, виходячи з тих чи інших областей активності держави.

Другий рівень — це підрозділи. Вони конкретизують спрямованість фінансових ресурсів, виходячи з тих чи інших областей активності держави. При цьому відповідні статті не повинні виходити за межі тих груп, які фіксують розділи класифікації видатків бюджету.

Третій рівень — виділення цільових пунктів, що характеризують спрямованість фінансових коштів. Тут фіксується кореляція бюджетних асигнувань до конкретних аспектів діяльності органів державної влади.

Четвертий рівень, який передбачає поширена структура класифікації видатків бюджету РФ — це конкретні види витрат.

Можна відзначити, що розглянута нами схема — одна з можливих. Якщо говорити про законодавчому рівні закріплення відповідних критеріїв, схеми, рекомендовані до застосування на рівні тих чи інших відомств, можуть досить значно мінятися в міру коригування положень джерел права.

Так, бюджетна класифікація доходів і видатків бюджету РФ, затверджена, наприклад, у Наказі Мінфіну РФ № 114н від 10.12.2004 року, довгий час вважалася найбільш оптимальною в практиці роботи відомств, відповідальних за виконання планів щодо розподілу державних капіталів. Зараз відповідний джерело права втратив юридичну силу — він замінений новим Наказом Мінфіну РФ № 65н від 1.07.2013 р.

Положення, на основі яких може здійснюватися бюджетна класифікація доходів і видатків бюджету Росії, у новому документі в окремих аспектах схожа з формулюваннями, що присутні в попередньому джерелі права, але базується на інших підходах до роботи з тими чи іншими статтями виручки і витрат державної системи управління капіталами.

Зміни в законодавстві, що регулює принципи класифікації бюджетних витрат і доходів, можуть бути зумовлені різними причинами. Це можуть бути проміжні підсумки реформ в області податків і зборів. Це може бути вплив зовнішньоекономічних і політичних факторів. Це можуть бути рекомендації експертів і вчених, що стосуються вдосконалення бюджетної системи Росії.

Актуальна функціональна класифікація?

Можна говорити про те, що функціональна класифікація, розглянута нами, актуальна сьогодні? З одного боку, в поточних положеннях джерел права, що регулюють бюджетну політику російської держави, немає прямої заборони на залучення терміна «функціональна класифікація» у практиці роботи відомств або, наприклад, під час складання навчальних програм. З іншого боку, в основному джерелі права, що регулює бюджетні відносини, — БК РФ, на даний момент відповідне поняття не розкривається. У той час як в одній з редакцій статті 21 Кодексу термін «функціональна класифікація» був присутній.

Аналогічно розглянуте поняття включало ФЗ № 115 від 15.06.1996 року, в якому законодавець прийняв ключові положення бюджетної політики РФ. Але згодом від активного використання терміна «функціональна класифікація», ймовірно, було прийнято рішення відмовитися. Разом з тим дане поняття, як вважають багато дослідників, правомірно відносити до найбільш універсальним. Класифікувати за функціональними ознаками, в принципі, можна велику кількість явищ, в тому числі мають відношення до державної бюджетної політики.