Підприємці, менеджери, керівники державних і муніципальних підприємств значний обсяг роботи присвячують виконанню зобов'язань, пов'язаних з обчисленням і сплатою трудових компенсацій працівникам. Даний процес передбачає формування окремої категорії витрат у вигляді фонду оплати праці. Яка його можлива структура?

Призначення фонду заробітної плати

Фонд заробітної плати - в числі ключових статей витрат на будь-якому підприємстві. Процес випуску промислової продукції або надання сервісів супроводжується необхідністю регулярної виплати компенсацій працівникам компанії.

Склад фонду заробітної плати на вітчизняних підприємствах може бути представлений такими статтями, як:

  • виплата власне трудових компенсацій (у вигляді окладів, надбавок, премій);
  • обчислення та сплата до бюджету ПДФО;
  • перерахування внесків до державних фондів;
  • витрати, пов'язані з виконанням соціальних зобов'язань роботодавця;
  • витрати на навчання та перепідготовку кадрів.

За однією з поширених класифікацій, структура фонду заробітної плати може бути представлена ​​3-ма основними групами витрат:

  • трудовими компенсаціями;
  • виплатами соціального характеру;
  • іншими грошовими перерахуваннями.

Відносно тих витрат по фінансовій підтримці співробітників підприємства, що несуть державні структури - зокрема, ФСС - при виплаті лікарняних та декретних. Вони, в загальному випадку, не включаються до фонду заробітної плати. Однак можливі витрати, пов'язані з виконанням компанії функцій податкового агента, цілком можуть бути включені в структуру ФЗП.

Розрахунок фонду заробітної плати, його аналіз і представлення у вигляді статистики можуть базуватися на критеріях, що прийняті на рівні правових актів або склалися в практиці ділових комунікацій в тій чи іншій галузі. Розглянемо докладніше сутність відповідних підходів.

ФЗП в підзаконних нормативних актах

Спочатку ми можемо вивчити те, як визначається склад фонду оплати праці в підзаконних правових актах. Вище ми відзначили, що в них можуть фіксуватися норми, що регулюють методологію статистичного уявлення фонду оплати праці. У числі подібних правових актів - лист Мінкомзв'язку № НН-П14-4332 від 19.03.2015 року, що встановлює порядок надання в державні органи статистичної звітності для телекомунікаційних організацій.

Так, даний документ містить положення, за яким до фонду заробітної плати повинні включатися:

  • суми компенсацій в грошовій та інших формах;
  • виплати, пов'язані з особливими умовами праці, а також режимом роботи співробітників;
  • різні доплати, надбавки, премії, а також заохочувальні виплати;
  • компенсація харчування, житлових витрат, в разі якщо вона носить систематичний характер.

Передбачена листом Мінкомзв'язку, про який йде мова, форма статистичної звітності повинна включати нараховані грошові суми - з урахуванням ПДФО та інших утримань, передбачених законодавством РФ, незалежно від конкретних джерел їх походження, статей витрат і податкових пільг.

Також в листі міститься положення, за яким суми, що нараховані за відпустки співробітників, повинні включатися до фонду заробітної плати тільки в тих величинах, які відповідають дням відпустки у відповідному місяці. Інша визначна положення розглядуваного листи - вказівка ​​на те, що в структуру соціальних виплат повинні входити кошти, що пов'язані з наданими співробітникам фірми пільгами - на лікування, проїзд, організацію відпочинку або працевлаштування. Посібники з державних фондів, зокрема ФСС, не розглядаються Мінкомзв'язку як частина фонду оплати праці. У цьому сенсі відомство дотримується методології, про яку ми сказали на початку статті.

Можна відзначити, що така юридична категорія, як фонд заробітної плати, була введена в широку правову практику Постановою Держкомстату № 89 від 10.07.1995 р Методологія обчислення відповідних компенсацій, що міститься в даному документі, вважалася основоположною як для державних підприємств, так і для приватних бізнесів. Але в 2003 році вказаний джерело права було скасовано. Таким чином, російські організації отримали можливість здійснювати розрахунок фонду заробітної плати, його необхідний аналіз і представлення у вигляді статистичних даних, виходячи з внутрішньої методології. Разом з тим в державних відомствах відповідні підходи могли почати затверджуватися у вигляді підзаконних правових актів. Вище ми розглянули приклад відповідного джерела права.

Законодавчі акти на федеральному рівні, яке б давали визначення поняттю «фонд заробітної плати», поки не прийняті в РФ. Разом з тим в Податковому кодексі РФ є стаття 255, яка називається «Витрати на оплату праці». Її положення, як вважають багато юристів, цілком можуть бути використані як інструмент для інтерпретації даного терміна. Вивчимо відповідний правовий акт докладніше.

Витрати на оплату праці в НК РФ

Отже, фонд заробітної плати праці як самостійна правова категорія після скасування зазначеної вище постанови Держкомстату ні згодом закріплений в законодавстві на федеральному рівні. Однак у статті 255 НК РФ є положення, що встановлюють структуру витрат на оплату праці. До їх складу, якщо слідувати вказаним правовому акту, повинні включатися:

  • будь-які компенсації в грошовому і іншому вигляді;
  • стимулюючі надбавки;
  • нарахування, що пов'язані з особливими умовами праці;
  • премії;
  • заохочувальні нарахування;
  • витрати, пов'язані з необхідністю виконання роботодавцем норм трудового права або положень контрактів з співробітниками.

Фонд заробітної плати робітників, виходячи з положень статті 255 НК РФ, також включає:

  • суми, які нараховані за посадовими окладами, різним тарифними ставками, відрядними показниками або у вигляді частки від виручки відповідно до локальних системами оплати праці;
  • премії за досягнуті на виробництві результати;
  • нарахування до тарифних ставок за проявлену майстерність, значущі досягнення у праці;
  • надбавки за особливі умови праці, включно з виконанням трудових обов'язків у нічний час, в рамках многосменного режиму, при суміщенні професій, виконання понаднормової роботи, здійснення трудових обов'язків у вихідні і свята;
  • вартість компенсацій за комунальні послуги, продукти харчування для працівників;
  • витрати на покупку або замовлення в майстерні спецодягу, обмундирування;
  • середній заробіток, що повинен зберігатися за співробітниками в період виконання ними державних або соціальних обов'язків;
  • витрати по оплаті проїзду співробітників в населені пункти, в яких вони проводять відпустку, компенсації за невикористані дні відпустки;
  • виплати працівникам, які звільняються з підприємства - в тому числі в зв'язку з процедурами реорганізації, ліквідації компанії, скорочення штату;
  • виплати за вислугу років;
  • надбавки, обумовлені затвердженими в законодавстві районними та іншими коефіцієнтами;
  • надбавки за роботу в регіонах Крайньої Півночі, а також на територіях, прирівняних до них;
  • витрати на збереження середнього заробітку в період навчальних відпусток співробітника, а також на оплату проїзду працівника до місця навчання;
  • компенсація праці в період вимушеного прогулу або вимушеного виконання низькооплачуваної роботи.

Положення статті 255 НК РФ також встановлюють, що в структуру фонду оплати праці повинні входити платежі в державні фонди. Погляньмо на цей аспект докладніше.

Внески до державних фондів як частина оплати праці

Використання фонду заробітної плати підприємством може бути пов'язано з виконанням зобов'язань по перерахуванню в державні структури - ПФР, ФСС, ФФОМС, необхідних внесків. Що стосується платежів в ПФР, то вони можуть бути класифіковані на обов'язкові та добровільні. При другому сценарії витрати на оплату праці корелюють з договорами: страхування, недержавного пенсійного забезпечення. Також роботодавці можуть здійснювати додаткові внески, спрямовані на збільшення накопичувальної пенсії співробітників, або ті платежі, що пов'язані з договорами страхування.

Інші статті фонду оплати праці

Які ще статті витрат можуть входити до фонду заробітної плати працівників в силу положень статті 255 ЦК України? У числі таких:

  • суми, що відповідають величині окладу або тарифної ставки, що встановлені в колективному трудовому договорі, за період перебування працівника на вахті;
  • суми, що перераховані в якості компенсації праці фізосіб, залучених на роботу відповідно до спеціальних договорів між роботодавцем та державними структурами;
  • компенсації за навчання співробітникам підприємства, пов'язане з відривом від робочого місця;
  • витрати на збереження заробітку працівників-донорів в періоди їх відсутності на роботі, пов'язаного з їх перебуванням в медичних установах і проходженням відпочинку після відповідних процедур;
  • виплати за цивільно-правовими контрактами;
  • нарахування військовослужбовцям, які проходять службу на державних підприємствах;
  • доплати громадянам з інвалідністю;
  • відрахування коштів у резерв, що формується з метою подальшої компенсації відпусток співробітникам, або нарахування щорічних винагород працівникам за вислугу років;
  • витрати, пов'язані з компенсацією відсотків за іпотечними кредитами, які оформлені співробітниками компанії.

Такими є ключові категорії витрат підприємства, що передбачені положеннями статті 255 НК РФ.

Методологія Держкомстату

Отже, ми розглянули те, як інтерпретується фонд виплати заробітної плати в діючих джерелах права РФ. Разом з тим методологія, закладена в Постанові Держкомстату № 89, про який ми сказали вище, продовжує активно використовуватися досі. Аналіз фонду заробітної плати, формування тих чи інших статистичних даних у багатьох організаціях, головним чином приватних, базуються на принципах, які містить зазначений джерело права. Тому корисно буде розглянути ключові положення Держкомстату - хоча вони і носять неофіційний характер.

Класифікація витрат підприємства, які формують відповідний фонд оплати (заробітної плати), передбачає, перш за все, виділення в окрему категорію оплати праці за відпрацьований час. До даних витрат, відповідно до положень Держкомстату, слід відносити:

  • зарплату, яка нарахована за тарифними ставками, відрядними розцінками, окладами або у вигляді відсотків від виручки;
  • компенсацію у вигляді натуральної продукції, премії, винагороди, стимулюючі надбавки;
  • доплати за особливі умови праці, виконання трудових обов'язків у нічний час, роботу у вихідні та у свята, виконання трудових обов'язків понаднормово.

Наступна категорія витрат компанії, що входять в структуру фонду оплати праці - це компенсації за невідпрацьований співробітником час. Вона включає:

  • оплату відпусток, що надаються на щорічній основі;
  • компенсацію навчальних відпусток для співробітників;
  • виплати, пов'язані з проходженням працівниками компанії навчання, професійної підготовки;
  • компенсація вимушених простоїв, прогулів, виплати працівникам-донорам.

Наступна категорія витрат, які входять до основного фонду заробітної плати за методологією Держкомстату - заохочувальні виплати, які нараховуються працівникам одноразово. У числі таких:

  • разові премії;
  • винагороди за результатами виконання трудових обов'язків за рік;
  • виплати за вислугу років;
  • матеріальна допомога працівникам;
  • виплати понад відпускних;
  • компенсація для працівників, які не скористалися відпусткою;
  • вартість акцій яких пільг, що пов'язані з їх придбанням.

Інша категорія витрат по Держкомстату - виплати, пов'язані з компенсацією харчування, житлових витрат, палива. Також зазначений правовий акт передбачає різні грошові перерахування соціального характеру. У числі таких - надбавки до пенсій співробітників, що працюють в компанії, одноразову допомогу ветеранам праці, які виходять на пенсію - якщо мова йде про власні кошти підприємства.

Класифікація фондів заробітної плати

Тепер ми знаємо, які основні законодавчі стандарти, в яких визначається сутність фонду заробітної плати і класифікація статей витрат, характерних для нього. Разом з тим в російському експертному співтоваристві утвердився ряд підходів, пов'язаних з класифікацією, власне, фондів, про які йде мова. Дослідники виділяють такі різновиди фондів: прямі, годинні, денні, місячні, квартальні та річні. Розглянемо їх сутність докладніше.

Прямі фонди заробітної плати

Прямий фонд заробітної плати характеризується тим, що його величина корелює кількістю, якістю, а також результатами трудових активностей працівників компанії. Відповідні виплати включають почасові компенсації працівникам відповідно до затверджених окладами і тарифами, тобто за фактичний час виконання співробітниками своїх зобов'язань.

Часовий фонд заробітної плати

Специфіка даного фонду в тому, що він обчислюється виходячи з фактично відпрацьованих співробітником годин. Також в нього можуть бути включені надбавки - за виконання обов'язків у нічний час або за роботу в особливих умовах праці, у вихідні та свята. У структурі годинного фонду можуть бути присутніми надбавки за професійну майстерність, виконання трудових обов'язків на умовах сумісництва

денний фонд

В даному фонді враховуються, в свою чергу, дні, які співробітник фактично відпрацював. Як правило, він включає в себе показники часового фонду, а також доплати за ті періоди, які є неробочими, але за законом повинні компенсуватися. До складу денного фонду можуть бути включені доплати неповнолітнім працівникам за скорочений робочий день, компенсації годуючим матерям, а також оплата вимушених простоїв.

Річний, квартальний і місячний фонди

Розглянуті фонди включають, в свою чергу, все ті, що ми розглянули вище, за відповідний період. Також в їх структурі можуть бути присутніми виплати у вигляді коефіцієнтів, надбавок за вислугу років, а також премій, що передбачені законодавством або локальними нормативними актами підприємства.

Російські підприємства, що здійснюють формування та аналіз фонду заробітної плати, можуть використовувати в якості основи для вирішення відповідних завдань як ті критерії, що зафіксовані в розглянутих нами правових актах, так і ті, що склалися на практиці в бізнес-співтоваристві. У випадку з державними організаціями, в більшості випадків вони зобов'язані виконувати розпорядження правових актів, прийнятих на тому чи іншому рівні.

Склад фонду заробітної плати на вітчизняних підприємствах має складну структуру. Це може бути зумовлено специфікою регулюючого законодавства або стандартів, прийнятих в конкретній організації. У відповідні витрати включається не тільки власне заробітна плата. Пенсійний фонд, ФСС, ФОМС і інші одержувачі передбачених законом платежів також стають об'єктами обчислення витрат, що входять в структуру фондів оплати праці. Підприємство може видавати локальні нормативні акти, на основі яких здійснюються аналіз і інтерпретація відповідних витрат. Багато фірм, аналізуючи подібні дані, визначають середній фонд заробітної плати. Або, навпаки, забезпечують детальну деталізацію витрат з тих чи інших статей.