Серед механізмів держрегулювання ринкової економіки особливе місце займають форми і методи оподаткування. В рамках розвивається господарського сектора вони виступають як інструменти впливу на негативні явища, що виникають в процесі товарообігу. Розглянемо далі основні методи оподаткування.

Загальні відомості

Від того, наскільки чітко налагоджено функціонування системи оподаткування, буде багато в чому залежати ефективність економічних рішень. Вона виступає в якості обов'язкового елемента господарювання з моменту формування державності. Її зміна і вдосконалення завжди супроводжується коригуванням системи оподаткування. Ці надходження вважаються в сучасному суспільстві одним з головних джерел доходу держави.

Методи і способи оподаткування

У практиці використовується кілька варіантів формування системи обов'язкових платежів. Найбільш поширені методи оподаткування - це:

Перший вважається самим простим і зручним. Решта методів оподаткування вимагають більш складних розрахунків.

фіксована сума

Метод рівного оподаткування передбачає встановлення твердої суми збору за однією ставкою для платників. В даному випадку між тарифами і базою залежність відсутня. Цей варіант використовувався на тих чи інших етапах розвитку держави у вигляді надзвичайних або цільових зборів. Він, таким чином, доповнював інші методи оподаткування. Встановлення фіксованої суми не передбачає врахування ні майнового статусу, ні величини доходу платника. Як приклад можна привести подушний податок, який вважається одним з найбільш ранніх зборів. При рівному оподаткуванні бідні верстви несуть таке ж податкове навантаження, як і багаті. Якщо величина відрахування 1000 руб. то при отриманні річного доходу в 10 тис. руб. вилучення складе 10% (10 000/1000), а якщо 100 тис. то 1% (100 000/1000).

пропорційна система

Вона передбачає встановлення фіксованих ставок у відсотках або частках для кожного платника. Таким чином, податок збільшується пропорційно зростанню оподатковуваної бази. Протягом понад 200 років принцип справедливості виступає в якості головного критерію побудови схеми обов'язкових бюджетних відрахувань. Як зазначав А. Сміт, громадяни держави повинні по своїх силах, здібностям і можливостям брати участь в утриманні влади, тобто відповідно до свого доходу. Він вважав, що цей принцип реалізується саме в пропорційній системі.

Остаточно вона була закріплена після французької революції. Ця система базувалася на проголошеної в той час ідеї рівності. Платоспроможність визначали відповідно до доходами громадян. У вітчизняній практиці більшість податків встановлюються за пропорційним методом. Наприклад, по ПДВ існує 3 ставки - 0%, 10% і 18%. При цьому жодна з них від бази не залежить. З 2001 року з громадян стягується ПДФО за ставкою 13%.

прогресивна система

Вона включає в себе методи оподаткування прибутку, при якому ставка зростає разом зі збільшенням бази. Сьогодні вибір цієї системи головним чином грунтується на такому понятті, як «дискреційний дохід». Він являє собою прибуток, яка використовується на власний розсуд. В теорії дискреційний дохід - це різниця між загальними надходженнями і засобами, що витрачаються на задоволення життєво важливих, першочергових потреб.

Таким чином, саме він, а не загальний прибуток є критерієм визначення платоспроможності. При збільшенні доходів знижується частка витрат на життєво важливі продукти (харчування, одяг, інші товари першої необхідності, транспорт і так далі). При цьому розмір дискреційних надходжень зростає. Пропорційні методи оподаткування загального доходу - менш заможні платники несуть важчий тягар. Це обумовлено тим, що частка вільних коштів у них менше, а величина відрахувань за рахунок них, відповідно, більше. У зв'язку з цим необхідно поділ податку відповідно до потреб особи.

Незважаючи на те що різні платники здійснюють різні за величиною відрахування, будуть витримані принципи справедливості і рівності. Іншими словами, суб'єкти, що відрізняються високою платоспроможністю, повинні нести більший тягар, ніж мають менший дискреційний дохід.

Прості види прогресії

Існують наступні методи оподаткування:

  1. Простий порозрядному.  Він передбачає поділ на ступені (розряди). Для кожного рівня встановлюється фіксована сума. Наприклад, 1 розряд - від 1 до 1000 р. 2 - від 1001 до 5000, 3 - від 5001 до 10 тис. 4 - від 10 001 до 15 тис. І так далі. Для кожного з них встановлюється тверда сума відрахування. Наприклад, для 1 - 1 руб. 2 - 100 р. 3 - 500 руб. і так далі. Цей метод оподаткування підприємства або фізособи відрізняється зручністю розрахунку. Тобто тут досить визначити розряд, щоб отримати необхідну величину відрахування. Недоліком системи є те, що чим ширше буде ваша границя розрядів, тим нерівномірніше стане оподаткування осіб, які отримують доходи, прилеглі до різних кордонів. При цьому незначно відрізняється прибуток, що відноситься до різних рівнів, буде мати суттєву різницю по оподаткуванню. Сьогодні ця система практично не застосовується, так як в процесі її побудови можна забезпечувати прогресивність в межах розрядів. Чим ширше їх межі, тим менше справедливим буде оподаткування, оскільки порушується принцип рівності.
  2. Простий відносний.  В рамках цього методу встановлюються фіксовані пропорційні (як процентні, так і тверді) ставки і розряди. Тарифи застосовуються до всієї суми бази по кожному рівню. Ставки збільшуються при переході від нижчого до вищого розряду. Методи подвійного оподаткування використовуються при обчисленні транспортного збору. За ст. 361 НК при потужності мотора автобуса до 200 л. с. відрахування здійснюється за ставкою 10 руб. з кожної кінської сили, при потужності понад 200 л. с. - 20 руб. Власник ТЗ з двигуном 200 л. с. виплачує, таким чином, 2000 руб. а з 201 л. с. - 4020 руб. Підвищену ставку застосовують до всієї збільшилася базі, а не до окремої її частини. При простому відносному методі оподаткування величина відрахування підвищується пропорційно. Разом з цим зберігається недолік, характерний для поразрядной системи, виражений в різкості переходу. У наведеному вище прикладі при підвищенні бази на 0.5% розмір податку збільшився в 2.01 рази. У практиці мають місце випадки, коли у платника з великим доходом після скоєння обов'язкового відрахування залишається менше коштів, ніж у особи з низькою платоспроможністю.

складна прогресія

Її називають також каскадної системою, або оподаткуванням терасами. Складна прогресія забезпечує більшу плавність обчислення. Вона залежить від числа розрядів і поступовості збільшення ставки. В якості яскравого прикладу може служити шкала оподаткування, що діяла до 2001 року, з прибуткового податку для фізосіб. Вся величина загальних надходжень громадян поділялася на 3 частини:

  1. До 50 тис. Руб. Вона обкладалася 12%.
  2. Від 50 001 до 150 тис. Руб. Для неї передбачалася ставка 20%.
  3. Понад 150 тис. Руб. Вона обкладалася 30%.

У сучасній практиці така схема не використовується.

прихована прогресія

У деяких випадках для доходів, які відносяться до різних розрядів, встановлюються неоднакові суми: для низького прибутку - великі, для високої - менші. В такому випадку зміна бази буде непропорційним. Відповідно, таким же чином буде змінюватися і сам податок. Прогресія може бути досягнута за допомогою надання категоріям населення з низькою платоспроможністю пільг, різних відрахувань з бази або, навпаки, введенням додаткових зборів.

регресивна система

Вона являє собою самостійне напрямки оподаткування. Регресивну систему можна розглядати як вид прогресивної, але в якій передбачається негативний коефіцієнт. При цій схемі ставка не збільшується при підвищенні бази, а знижується. У сучасній практиці така система використовується дуже рідко. Принципове значення відводиться встановленню єдиного порядку розрахунку бази для всіх платників-роботодавців. Як неї виступає загальна величина доходу, що включає виплати, винагороди та інші надходження найманим працівникам. Зниження податкових сум, що розраховуються від обсягів витрат на з / п, передбачене НК, орієнтоване на стимулювання легалізації дійсних витрат організацій на оплату праці співробітників і розширення на цій основі оподатковуваного бази для ПДФО.