Загальновідома абревіатура ТМЦ - це товарно-матеріальні цінності, цілий блок засобів, іменованих оборотними активами, без яких не обходиться жоден процес виробництва продукції. Як правило, запаси є основою переробки матеріалів в продукт, вироблений в компанії.Поговоримо про ТМЦ: складі, обліку, русі і місце в суворої ієрархії бухгалтерського балансу.

Знайомимося з ТМЦ

Розшифровка цього поняття об'єднує загальну інформацію про виробничі запаси і включає кілька видів засобів, що класифікуються в такий спосіб:

• Сировина і матеріали;

• напівфабрикати власного виробництва на складах;

• покупна і готову продукцію;

• паливо та мастила;

• зменшення або збільшення витрат і корисні залишки;

ТМЦ - це оборотні кошти, предмети праці, які використовуються для господарських потреб, що споживаються в процесі виробництва і збільшують вартість продукту, що випускається. Запаси є найбільш ліквідними (після фінансових коштів) активами компанії. Термін ефективного використання матеріалів не перевищує 1 року.

Як всі активи, запаси повинні бути враховані, а для цього передбачено кілька балансових рахунків і розроблено цілий ряд уніфікованих первинних документів і регістрів синтетичного обліку. У балансі ТМЦ акумулюються в другому розділі «Оборотні активи». У ньому відбиваються залишки запасів в грошовому еквіваленті на початок і закінчення звітного періоду.  Інформація про наявність запасів в балансі - остаточний підсумок проведеної облікової роботи, відомості про динаміку руху матеріалів відображаються в первинних документах і узагальнених регістрах - журналах-ордерах і відомостях обліку матеріалів.

надходження

Отримання ТМЦ зазвичай здійснюється, як:

• придбання за плату від компаній-постачальників;

• взаимообразно обмін при бартерних операціях;

• безоплатна поставка від засновників або вищестоящих організацій;

• оприбуткування продукції, виробленої власними силами;

• надходження корисних залишків при демонтажі застарілого обладнання, верстатів або іншого майна.

Будь-яке надходження запасів оформляється документально. На цінності, придбані у постачальників за накладними і рахунками-фактурами, в коморі складають прибутковий ордер ф. № М-4. Він стає підставою для занесення інформації про кількість та вартість запасів в картку складського обліку ф. № М-17.

При поставках без супровідної накладної або виявленні відмінностей у вартості або кількості фактично надійшли матеріалів з інформацією в документах, оформляють акт про приймання ф. № М-7. Складається він спеціальної повноважною комісією, яка приходует матеріали по фактичній наявності і обліковими цінами. Сумарний надлишок згодом відображають, як збільшення боргу підприємству-постачальнику, а виявлена ​​недостача ТМЦ - це причина для складання йому претензії.

Отримання матеріалів експедитором або іншим представником компанії-одержувача на складі постачальника оформляється видачею довіреності ф. № М-2 або М-2а - документа, що дозволяє отримати ТМЦ від імені підприємства. На прихід в комору матеріалів власного виробництва складають вимога-накладну ф. № М-11.

Корисні залишки, що надходять від демонтажу виробничого обладнання, будівель або інших активів оприбутковуються на склад за актом ф. № М-35, в якому указиваюется об'єкт демонтажу, кількість, ціна і вартість пріходуемих зворотних відходів.

Особливості ціноутворення в обліку матеріалів

Оформлені документи на прихід ТМЦ передаються бухгалтеру, який веде відповідний облік. Облікової політики підприємства приймається один з двох існуючих варіантів вартісного обліку запасів. Їх можуть враховувати за фактичними або обліковими цінами.

Фактичні ціни ТМЦ - це суми, сплачені постачальникам відповідно до укладених угод, зменшеними на вартість відшкодовуються податків, але включають в себе оплату витрат, пов'язаних з купівлею. Подібний метод обліку використовується в основному компаніями з невеликою номенклатурою запасів.

Облікові ціни встановлюються підприємством самостійно з метою спрощення обліку витрат. Цей спосіб - переважний, якщо найменувань цінностей в підприємстві безліч. Відмінності між цінами розглянемо на наведених прикладах.

Приклад № 1 - облік при застосуванні фактичної вартості

ТОВ «Арго» закуповує канцелярську продукцію для роботи офісу на загальну суму 59000 рублів з ПДВ. Бухгалтер робить записи:

Д 60 До 51 - 59 000 - оплачений рахунок.
  Д 10 До 60 - 50 000 - оприбуткування ТМЦ.
  Д 19 До 60 - 9 000 - ПДВ за придбаними запасами.
  Д 26 До 10 - 50 000 - списання ТМЦ (продукція видана працівникам).

облікові ціни

Цей метод передбачає використання балансового рахунку № 15 «Заготівля / придбання ТМЦ», по дебету якого повинні відображатися витрати фактичні по закуп запасів, а по кредиту - їх облікова ціна.

Різниця між цими сумами списується з рах. 15 на рах. № 16 «Відхилення у вартості ТМЦ». Сумарні різниці списують (або сторнируют при негативних значеннях) на рахунки основного виробництва. При продажу запасів різниці з рахунку відхилень відображають за дебетом рах. 91/2 «Інші витрати».

Приклад № 2

ПАТ «Антей» придбало папір для роботи - 50 упаковок. В рахунку постачальника вартість покупки становить 6 195 руб. з ПДВ, т. е. ціна 1 упаковки складає 105 руб. з ПДВ - 123,9 руб.

Д 60 До 51 - 6 195 руб. (оплата рахунку).
  Д 10 До 15 - 5 000 руб. (Оприбуткування паперу за обліковою ціною).
  Д 15 До 60 - 6 195 руб. (Зафіксована фактична ціна).
  Д 19 До 60 - 945 руб. ( «Вхідний» ПДВ).

Облікова вартість склала 5 000 руб. фактична - 5 250 руб. значить:

Д 16 До 15 - 250 руб. (Списана сума перевищення фактичної ціни над облікової).

Д 26 До 10 - 5 250 руб. (Списана вартість паперу, переданої у виробництво).

Після закінчення місяця відхилення, враховані в дебеті рах. 16, списуються на рахунки витрат:

Д 26 До 16 - 250 руб.

зберігання ТМЦ

Не завжди збережені цінності відображаються на балансових рахунках як придбаних. Іноді в коморах підприємств зберігаються матеріали, які не належать їй. Так буває, коли площі складів здають іншим підприємствам або приймають ТМЦ, що належать іншим компаніям, на відповідальне зберігання, т. Е. Відповідають лише за збереження ТМЦ.  Такі матеріали не беруть участі в виробничому процесі організації і враховуються за балансом на рахунку 002 «ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання».

Передача ТМЦ на відповідальне зберігання оформляється складанням відповідних угод, які фіксують всі основні умови договору: строки, вартість, обставини.

вибуття ТМЦ

Рух матеріалів - нормальний виробничий процес: їх регулярно відпускають в переробку, передають для власних потреб, продажу або списання при настанні надзвичайних ситуацій. Відпуск запасів з комори також оформляється документально. Облікові документи на вибуття різні. Наприклад, передача лімітуються матеріалів оформляється лімітно-забірної картою (ф. М-8). Коли норми витрати не встановлені, відпустку проводиться за вимогою-накладною ф. М-11. Реалізація супроводжується оформленням накладної ф. М-15 на відпуск ТМЦ на сторону.

Оцінка ТМЦ при відпустці

Відпускаючи запаси у виробництво, а також при іншому вибутті ТМЦ оцінюють, застосовуючи один з методів, який в обов'язковому порядку здійснюється облікової політики компанії. Застосовуються вони по кожній групі матеріалів, а діє один спосіб протягом одного фінансового року.

Оцінюють ТМЦ по:

• собівартості однієї одиниці;

• ФІФО, т. Е. За ціною перших матеріалів за часом придбання.

Перший з перерахованих метод застосовується для запасів, які використовуються компаніями в неординарному порядку, наприклад при випуску виробів з дорогоцінних металів, або при невеликій номенклатурі груп матеріалів.

Найбільш поширеним способом вважають розрахунок ціни по середньої собівартості. Алгоритм такий: загальну собівартість виду або групи матеріалів ділять на кількість. У розрахунку враховуються залишки ТМЦ (кількість / сума) на початок місяця і їх надходження, т. Е. Подібні обчислення оновлюються щомісяця.

У методі ФІФО вартість матеріалів при вибутті дорівнює величині ціни придбання за часом в більш ранні терміни. Цей спосіб найбільш ефективний за умови зростання цін і втрачає актуальність, якщо виникає ситуація провокує падіння цін.

Бухгалтерські записи при вибутті ТМЦ

Д 20 (23, 29) До 10 - передача у виробництво.
Д 08 К 10 - відпустка на будівництво господарським способом.
  Д 91 К 10 - списання при продажу або безоплатній передачі.

Аналітичний облік ТМЦ організовується в місцях зберігання, т. Е. В коморах, і являє собою обов'язкове ведення облікових карток по кожній позиції матеріалів. Відповідальні особи - комірники, а контролюючі - працівники бухгалтерії. Комірник після закінчення місяця виводить залишки ТМЦ за картками, де вказують рух, початкові і кінцеві сальдо, бухгалтер звіряє їх з документами і засвідчує правильність розрахунків комірника розписом в спеціальній графі картки.

У бухгалтерському обліку на основі документально оформлених операцій рахунковим працівником виводиться залишок виробничих запасів у вартісному вираженні, який і фіксується в другому розділі балансу, як вартість ТМЦ. Розшифровка залишків по кожній позиції дається в відомості по обліку матеріалів.