У підприємств часом виникає потреба в запозиченні сировини та інших цінностей. Така операція оформляється договором позики або товарним кредитом. Детальніше про те, чим відрізняються ці документи, читайте далі.

Договір позики

За цим документом кредитор передає позичальникові гроші (інші речі) з певними ознаками. Друга сторона зобов'язується повернути таку ж суму коштів або аналогічну кількість інших товарів того ж якості. Характеристики майна (назва, кількість, сорт) повинні бути вказані в договорі.

Документ вважається укладеним після передачі коштів. Якщо кредитором є юр. особа, то договір укладається письмово (ст. 808 ЦК). На підтвердження умов позичальник повинен видати розписку або інший документ, який посвідчує передання цінностей.

Кредитор має право отримати відсотки на суму наданої позики. Якщо їх розмір не вказано в договорі, то вони нараховуються за ставкою рефінансування щомісяця (ст. 809 ЦК). Кредитний договір вважається безпроцентним, якщо передаються товари.

Якщо термін повернення не пописаний, то позичальник зобов'язаний повернути гроші на вимогу кредитора протягом тридцяти днів. Після зарахування грошових коштів на рахунок в банку сума вважається повернутою. Відсотки можуть виплачуватися коштами і цінностями.

Товарний кредит

Розстрочка оплати послуг і товарів - це нормальне явище в розрахунках. Але якщо за її надання передбачено нарахування відсотків, то мова йде про комерційне (товарному) кредиті. Саме умова про оплату товару через час позикою не є. Надання кредиту має бути прописано в договорі. Тоді постачальник може вимагати оплати товарів і суми відсотків. Кредитний договір повинен включати такі умови: суму позики, ставку і періодичність нарахування відсотків.

Договір позики застосовується, якщо кредитор не зобов'язаний надавати цінності. Їх передача є частиною процедури оформлення документів. Товарна форма кредиту передбачає обов'язок кредитора передати цінності.

Документи відрізняються моментом вступу в силу. Договір позики вважається укладеним після передачі коштів. До цього у сторін немає прав і обов'язків. Договір товарного кредиту, на відміну від позики, вступає в силу з моменту його укладення. Тобто, якщо після підписання паперів позикодавець відмовиться від передачі цінностей, позичальник буде вимагати їх через суд.

переваги

  • Комерційний кредит - це сама маневрена форма фінансування, оскільки надається у вигляді запасів.
  • Комерційним позикою можна згладжувати сезонну потребу в товарах.
  • Поставляються цінності не є майновою заставою. Ними можна вільно розпоряджатися.
  • Позичальник може збільшити обсяги реалізації товарів, не відволікаючи більшу частину ресурсів з обороту.
  • Вартість комерційної позики зазвичай менше стандартного кредиту.
  • Залучення позики скорочує загальний період фінансового циклу, знижуючи потребу в формуванні оборотних активів.
  • Швидке оформлення документів.

недоліки

  • Комерційним кредитом можна задовольнити потребу в капіталі тільки в плані фінансування запасів.
  • Обмежений термін надання позики. Зазвичай він становить кілька місяців.
  • Комерційний кредит нічим не забезпечений. Тому для кредитора є ризик банкрутства позичальника в разі погіршення кон'юнктури ринку.

Види товарного кредиту

  1. Позика з відстрочкою платежу.   Умови та періодичність оплат прописується в договорі.
  2. Кредит, оформлений векселем на пред'явника,   з обмеженням терміну або на певну дату.
  3. Позика по відкритому рахунку. Застосовується у відносинах з постійними постачальниками при багаторазових закупівлі певної продукції дрібними партіями. Постачальник враховує вартість відвантажених товарів на окремому рахунку. Заборгованість погашається один раз на місяць.
  4. Консигнація   - зовнішньоекономічні комісійні операції, в яких консигнант відвантажує товари підприємству з дорученням реалізувати їх. Розрахунки здійснюються після продажу продукції.

Надаючи комерційний кредит, підприємство має на меті задоволення потреби в виробничих запасах і зниження вартості залучення капіталу.

менеджмент

Комерційний кредит має цільовий характер. Його залучення повинно бути обумовлено обсягом наявної сировини. Якщо організація має намір використовувати товарний кредит для отримання додаткового доходу на постійній основі, то необхідно знаходити нових партнерів, вдосконалити види і схеми надання позики.

Вартість залучення позики повинна бути менше в порівнянні зі стандартним кредитом. Її необхідно вміти розраховувати. Ключовим елементом є знижка, яка надається за готівковий розрахунок і період користування кредитом:

  • Вартість = ((Дисконт / (1 - Дисконт)) * (360 / Кількість днів).

Рентабельність комерційного позики визначається як різниця між середнім терміном використання кредиту і періодом обертання запасів. Чим вона вища, тим ефективніше організації використовують даний фінансовий інструмент. Відрегулювати рівень рентабельності можна, підвищивши період використання кредиту або зменшивши термін обігу запасів. Якщо другий показник вище першого, то для розрахунків повинні бути залучені додаткові джерела. На підприємстві може бути сформований спеціальний фонд для фінансування таких угод. Розрахунки за позикою включаються в платіжний календар.

Бухгалтерський облік

Товарний вигляд кредиту відносяться до фінвложеніям і враховуються рахунку 58-3. Безпроцентні позики відображаються в складі дебіторської заборгованості. Боржник враховує суми на рахунку 66 або 67.

Видані коштів в БО відображається в складі фінвложеній за умови наявності оформленого договору:

  • ДТ58-3 Кт51 - надано кредит.

Безвідсоткову позику в складі фінвложеній враховувати не можна. Чи не виконується важлива умова - здатність приносити дохід. Тому такі позики враховуються на рахунку 76:

  • ДТ76 Кт51 - надано безвідсоткову позику.

Величину кредиту, наданого в натуральній формі, визначають виходячи з вартості переданих активів. При цьому вартість майна не входить до складу витрат, як при стандартному вибутті, а повернення цінностей не є доходом. Але для цілей обліку ПДВ угода вважається реалізацією і обкладається ПДВ. У БО формуються такі проводки:

  • ДТ58-3 Кт68 - нарахований податок на товарний кредит, виданий в натуральній формі.
  • ДТ76 Кт68 - нарахований податок з суми безпроцентної позики.

Погашення кредиту оформляється проводками:

  • Дт51 КТ58-3 (76) - повернення позики.
  • ДТ19 КТ58-3 (76) - врахований «вхідний» ПДВ по процентному (безпроцентному) кредиту.
  • Дт68 КТ19 - віднято ПДВ.

оподаткування

Витрати і доходи у вигляді майна, переданого за договорами, не враховуються при оподаткуванні прибутку. Вартість цінностей може бути вище або нижче початкової ціни. Різниця також не враховується при розрахунку НПП.

Отримані відсотки кредитор повинен включити до складу позареалізаційних доходів. Якщо вони виплачені у вигляді майна, то враховуються при розрахунку податкової бази виходячи з ціни угоди.

Позичальник отримує право власності на передані цінності. Але такі угоди не обкладаються ПДВ. Ця позиція вигідна для організації. Кредитор може прийняти податок до відрахування, сплачений при купівлі товарів. Якщо при передачі ПДВ не нараховується, то сторони не враховують «вхідний» ПДВ, цінності будуть використовуватися в неоподатковуваної діяльності. Повертаючи товарний кредит, боржник може нарахувати ПДВ. Це дозволить йому здійснити взаєморозрахунок по придбаних цінностях.

Відсотки по грошовому позиці не підлягають оподаткуванню. Це прописано в ст. 149 НК. Це положення не поширюється на товарний кредит. Відсотки, сплачені в грошовій формі, в сумі, що перевищує розмір ставками рефінансування, підлягають оподаткуванню:

  • ПДВ = (Дисконт за договором - Дисконт за ставкою ЦБ) х 18/118

Відсотки по комерційному займу є платою за користування цінностей. Покупець повинен гроші не за цінності, а за відстрочку оплати. Позика не обкладається ПДВ. Але доводити цю точку зору податковим органам доведеться тільки через суд. Якщо сперечатися не хочеться, то краще обчислити ПДВ на суму відсотків (не пред'являти його покупцеві, але врахувати при розрахунку НПП).

На дату реалізації продавець включає виручку в доходи, а відсотки - в інші (позареалізаційні) надходження щомісяця на останній календарний день, а потім - на дату повернення. Покупець враховує їх у складі інших (позареалізаційних) витрат на ті ж дати, що і продавець, але в межах нормативу. І якщо сплачена сума виявилася більшою, то різниця для цілей оподаткування не враховується.

Оформлення угод держустановами

Як оформити і відобразити в бухгалтерському обліку товарний і комерційний кредит, наданий державним підприємством?

Для цілей БО і НУ між цими документами різниці немає. Але є деякі правові особливості. Розмір відсотків потрібно вказати в договорі. В іншому випадку позичальник повинен повернути суму відсотки, розраховану за ставкою рефінансування. Порядок сплати також повинен бути прописаний в документі. Якщо ця умова відсутня, то повинні погашатися відсотки щомісячно рівними частинами.
  Надання товарного кредиту оформляється в БО такими записами:

  • ДТ58-3 КТ41 - надано товарний позику.

Для цілей обліку ПДВ передача цінностей вважається реалізацією. Виникає об'єкт оподаткування. Якщо позика виданий в натуральній формі, платник ПДВ в БО робить такий запис:

  • ДТ58-3 Кт68 «Розрахунки по ПДВ» - нарахований податок з суми позики, який виданий в натуральній формі.

У балансі відсотки можна врахувати в складі інших або доходів від звичайної діяльності.

документообіг

Отримання і надання позикових коштів оформляється первинними документами в залежності від виду майна: грошова позика в безготівковій формі - платіжним дорученням, товарний кредит - накладної ТОРГ-12.

облік доходів

Організація може самостійно вибрати, як саме визнавати надходження відсотків. Ключове значення мають характер діяльності, вид доходів, умови товарного кредиту. Порядок обліку доходів потрібно закріпити в обліковій політиці.

  • ДТ76 КТ91-1- щомісячне нарахування відсотків.
  • ДТ50 КТ76 - надходження коштів в рахунок сплати відсотків.
  • ДТ76 КТ91-1 - нараховані відсотки в натуральній формі.
  • ДТ41 КТ76 - погашення кредиту майном.
  • ДТ19 КТ76 - «вхідний» ПДВ.

розрахунок відсотків

Сума і порядок сплати комісії повинні бути прописані в договорі. Якщо ця умова відсутня, то позичальник зобов'язаний повернути борг протягом 30 днів після пред'явлення вимоги і щомісяця виплачувати відсотки. Якщо комісія не стягується (крім надання товарного кредиту), то це також має бути зазначено в договорі.

Розмір відсотків в натуральній формі прописується в договорі. Відсотки в грошовій формі фіксуються річною ставкою і розраховуються виходячи із суми позики, ставки і кількості днів користування кредитом. Зазвичай використовується чітка схема, тобто враховується 365 або 366 днів. Нарахування починаються з наступного дня після надання позики. Але організації в договорі можуть передбачити інший порядок:

  • % = Сума кредиту * Річна ставка * Кількість днів.

15 квітня 2014 року ТОВ надало ВАТ грошову позику в сумі 500 тис. Руб. Термін повернення - 28 травня 2014 року. Кошти надаються за ставкою 6% річних. Відсотки повинні бути перераховані в останній день місяця:

  • 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. - сума відсотків за квітень.
  • 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. - сума відсотків за травень.

Відобразимо операції в БО:

  • ДТ58-3 Кт51 - видана позика.
  • ДТ76 КТ91-1 - нараховані відсотки.
  • Дт51 КТ76 -уплата відсотків.
  • Дт51 КТ58-3 - повернутий кредит.

Позика для фізичних осіб

В умовах ринкової економіки зріс сектор реалізації товарів за допомогою фінансових інструментів, зокрема через товарний кредит. Зручність отримання позики обумовлено попитом. Більшість людей не можуть накопичити суму грошей для покупки, наприклад, великої побутової техніки. Для вирішення цієї проблеми використовується товарний кредит. Банки спільно з магазинами пропонують клієнтам придбати товар на вигідних умовах.

Особливість угоди в тому, що для оформлення документів не потрібно відвідувати фінансову установу. Співробітники обслуговують клієнтів прямо в магазині. Майно, що купується стає заставою за кредитом. Тобто, в разі невиконання зобов'язань, банк може забрати товар в рахунок сплати заборгованості. На практиці таке зустрічається рідко.

Перед тим як надати позику, банк проводить перевірку не тільки потенційного клієнта, а й дефолтні товару. Якщо було зафіксовано багато випадків неповернення кредиту з даним продуктом, в наданні позики, швидше за все, відмовлять. Дані самого позичальника перевіряються за спрощеною системою: на основі паспорта і, наприклад, СНІЛС. Довідку про доходи ніхто питати не буде. Рішення буде прийматися на основі даних з анкети.

  • можливість зробити термінову покупку без накопичення коштів;
  • широкий вибір банківських програм обслуговування;
  • можливість погасити позику будь-яким зручним способом: через інтернет, в терміналі або касі;
  • відсутність застави;
  • швидке оформлення документів.

Крім описаних переваг грошовий товарний кредит має також ряд недоліків. Найголовніший — величезна переплата. Навіть якщо за умовами договору позика надається під 0,01% річних, додатково банк може зажадати оформити страховку життя або сплатити разову комісію за видачу коштів.

Кредитуванням займаються не співробітники фінустанови, а продавці. Вони не володіють потрібними знаннями, можуть невірно проінформувати клієнта. Якщо доведеться повертати товар, дуже багато часу буде витрачено на переоформлення договору, внесення до нього додаткових пунктів.

Можуть виникнути труднощі з погашенням позики в невеликих містах. Якщо в селищі немає філії банку, інтернет працює слабо, то відправляти платежі доведеться поштовим переказом або через каси інших банків. По-перше, це займає більше часу. По-друге, за такі послуги передбачено більш високої комісія.